引言

习近平总书记在主持召开二十届中央审计委员会第一次会议时强调，要在新起点上推进新时代审计工作，着眼健全集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，更好发挥审计监督作用。这是以习近平同志为核心的党中央从适应新时代党和国家事业发展全局需要作出的对深化国家治理体系和治理能力现代化做出全面把握的重大战略安排。审计是党和国家监督体系的重要组成部分，经济责任审计作为一门专门的审计形式，在监督领导干部从政行为，特别是廉洁从政行为方面发挥了重要作用，是深入推进国家治理体系和治理能力现代化的有效途径。经济责任审计通过对被审计领导干部的权力行使和责任履行情况进行督促和制约，使其规范履行职能，有助于进一步促进领导干部有效履职。中共中央办公厅、国务院办公厅2019年7月印发了《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（以下简称“两办《规定》”），对新时代开展经济责任审计的全覆盖、质量和水平提出了新的更高要求。在以数字经济为标志的时代背景下，大数据环境为我国科技创新发展提供了良好土壤，云计算、物联网、人工智能等新型信息技术的研发与应用极大地推动了数字经济和传统产业的深度融合发展，推动传统产业转型升级。新经济要想发展，就必须加快建立以“数字引领型发展模式：数字经济+数字政府+数字社会”三位一体发展路径，努力实现一个数字化、网络化、智能化的数字中国。各行业应该在完善信息技术服务、建立合理创新型产业体系的基础上进行。在经济责任审计工作而言，由于该项工作存在大量宏观、中观、微观数据，属于强数据经济管理活动，所以数字经济的发展、数字化的推进中，数字赋能数字化转型来提升审计效率、审计效果，从而高质量发展尤为重要。探查数字赋能经责审计高质量发展路径对完善进一步经责审计制度，推进政府廉政建设，达成全面从严治党有重要意义。

一、大数据环境下经济责任审计高质量发展的现状

（一）经济责任审计迈入高质量发展阶段

经济责任审计是审计机关依照法律法规对党政领导干部和国有企事业单位主要领导人员履行经济责任情况进行监督、评价和鉴证的活动。其发展历程大致有四个阶段:试点尝试阶段、快速发展阶段、深化发展阶段和高质量发展阶段。1985年至20世纪90年代初期，随着改革开放，政企分开、所有权和经营权适当分开的经济体制改革逐步开展。经济责任审计迈入了初步探索阶段，全民所有制工厂率先做了一次经济责任审计的探索。从20世纪90年代初期到2005年，随着社会主义市场经济体制的建立，经济责任审计逐步成为强化干部管理监督、开展党风廉政建设的重要方式，党中央高度重视，进入了快速发展阶段。2006年至2019年，随着全面依法治国和依规治党的稳步推进，经济责任审计也进入了深化发展阶段，在强化干部管理监督、推进国家治理现代化上发挥了更重要的作用。2019年起，在新时代的背景之下，随着我国经济从高速增长进入高质量发展阶段，经济责任审计也相应进入到高质量发展的阶段。经济责任审计工作遵循习近平新时代中国特色社会主义思想的理论指导，构建党内法规体系与国家法律体系协同治理的制度框架，聚焦服务经济高质量发展目标，通过深化体制机制改革、完善权力运行监督机制、强化反腐败治理效能，实现国家治理现代化与审计监督效能提升的双向赋能。

（二）数字化审计建设逐步推进

随着计算机技术在20世纪80年代的大规模普及应用，我国金融、财政等关键部门及支柱性产业率先完成信息技术基础设施建设，驱动国家治理与企事业单位会计作业模式变革。伴随会计电算化进程，电子化会计信息的真实性保障问题凸显，传统审计技术已难以有效应对数字化环境下的经济犯罪与会计信息失真现象，审计行业面临技术失范引发的执业能力危机。为应对上述挑战，国家信息化战略与审计现代化需求形成政策共振。2000年7月，国家发展和改革委员会正式批复审计署主导的“金审工程”一期项目，将其纳入国家基本建设投资计划，标志着我国首个电子政务专项审计信息化工程启动建设。金审工程一期（2000—2007年）通过构建审计专用应用系统、部署审计专网基础设施、建立信息安全防护体系等，初步搭建起审计数字化的技术底座。2007年4月，金审工程二期建设全面展开，标志着我国审计机关正式开启以信息化技术重塑审计作业模式、提升国家审计监督效能的新阶段。为贯彻落实习近平总书记“科技强审，依法重视审计信息化建设”的重要指示精神金审工程三期也相继在各省市开展了。金审工程三期将继续提升其应用以及发展，加快审计向更高水平发展，同时将会加强与各部门及单位的相互联系与协作，共同助力审计信息化建设的发展。金审工程使得审计工作与数字技术结合在一起，使得审计从以往的事后审计发展成了事中和事后审计相结合，并促使经济责任审计从以往的离任审计朝着在整个任期内审计的方向发展。

二、数字驱动经济责任审计高质量发展过程中存在的问题

（一）数字技术与经济责任审计融合程度有待提高

大数据虽然在各行各业中得到了广泛的应用，但是在经济责任审计方面，仍缺乏大数据技术与审计业务的深度融合。大多数审计机关依然采用原始的审计手段和工具，通过人工翻阅账簿、凭证等，最终导致审计的效率不足，且难以对深层问题加以发现。在经济责任审计中，非结构化数据处理成为制约审计效能的关键瓶颈。审计对象涉及的文档、图像、音视频及地理时空数据等非结构化信息，其体量与复杂度已远超传统结构化数据范畴。然而，现有审计技术体系仍局限于关系型数据库框架，缺乏对非结构化数据的系统解析能力，导致审计人员难以实现高效解析与深度价值挖掘，既制约了审计证据链的完整性，也影响了审计结论的时效性与精准度。

（二）高水平人才供给能力不足

高水平人才是数字技术顺利应用的重要保证。在数字技术驱动审计高质量发展的过程中，审计人员的综合能力面临巨大考验，审计人员除了要掌握基本的审计理论方法之外，还需要了解并掌握计算机、经济管理、数学以及数据分析技术等方面的知识和技能。但目前来说，审计团队中专业审计和财务人员仍然占了不小的比例，审计队伍的人力资源库中仍然缺乏高水平的复合型人才，“计算机精的业务不行，业务精的计算机不强”这一现象普遍存在。

（三）数字化经济责任审计相关制度不完善，数据标准不一致

当前，审计人员主要遵循《国家审计准则》来指导其实际操作，然而，不容忽视的是，审计准则的更新步伐未能紧跟审计实践的快速发展，特别是在大数据浪潮汹涌的今天，一系列新兴挑战接踵而至。经济责任审计正从离任审计逐步向任期全过程审计转变，面对如何高效获取并妥善保存海量数据、审计分析框架的构建是否合理、数据分析成果能否获得普遍认可，以及电子数据作为证据的法律效力如何界定等关键问题，现有的审计准则尚未给出具体而明确的指导原则。

（四）数据安全问题亟待解决

随着数字技术的发展，审计工作也从抽样审计逐渐转向全面审计，但一些问题也随之而来。数据安全问题伴随着数字技术的发展逐渐成为一个不能忽视的重点，尤其是在审计工作中，涉及大量的敏感信息，如被审计单位的财务报表、会议纪要、职工资料等。这些信息一旦泄露，不仅可能导致政府部门或企业丧失公信力，还可能面临法律诉讼和严重的经济损失。从被审计单位采集到的数据信息通过公务邮件、通用U盘等方式传到审计人员手中，这种不规范的资料提供方式本身就存在数据泄露的风险。并且非法人员可能通过超链接、虚拟邮件等方式对互联网电脑进行跟踪和恶意攻击，造成电脑内文件信息的泄露或被窃取，对审计数据甚至保密数据构成安全风险。因此，保护数据安全是审计工作的重要职责，是审计高质量发展中不可缺少的一环。

三、数字赋能经济责任审计高质量发展的创新路径

本研究在继承TOE理论内核的基础上，结合大数据环境下审计数字化转型的特质，创新性地将数据要素纳入分析框架，构建了包含技术、组织、环境与数据四个维度的TOED理论分析模型，以期系统阐释数字技术赋能审计高质量发展的作用机理与实现路径。

（一）加强数字技术与经济责任审计工作融合（T）

1.构建数字化经济责任审计模型

建立数字化经责审计流程首先要转变审计思路，传统审计往往侧重于财政收支的合规性检查，而大数据经责审计则更加注重决策分析和风险预警。依托现代信息技术框架，经责审计实践可以通过构建分布式计算架构与智能算法模型，显著提升数据分析精度与效率，并增强了跨领域风险识别能力。在出具审计结果和风险预警后持续对经济责任人进行跟踪监督，确保首先，要对经责审计全流程不同环节进行分解，在此基础上与数字技术相结合，并明确数据的存储格式和传递方式，保证审计整体质量。目前，审计模式已经从传统审计模式逐步转向数据导向审计模式，由于数据体量庞大，需要建立一个专门的平台对这些数据进行整合、分析，以便审计人员更好地使用数据系统成果，提高审计效率。大数据审计流程主要为以下7个步骤。数字技术与审计工作流程充分融合从而促进经济责任审计的高质量发展。

2.提高非结构化数据的处理能力

审计过程中涉及多模态非结构化数据，包括政策文本、影像档案等异构载体。这类数据语义异构、结构松散，导致传统技术难以实现高效治理，具体表现为数据采集转换障碍、存储扩展性瓶颈、检索精准度衰减及分析模型泛化能力不足。由于信息数量庞大、种类繁多且复杂，非结构数据的收集可以利用应用程序编程接口(API)从各种来源收集、导入和处理数据到中央数据存储系统或存储库中。复杂性、异构性和大量非结构化数据也需要专门的存储解决方案。机器学习驱动的技术，包括自然语言处理(NLP)、音频分析和图像识别，对于发现隐藏的审计风险至关重要。对数据分析完成后要建立中间表帮助后续审计工作更高效的进行，为了有效利用非结构化数据，需要分配资源来创建支持各种数据类型的存储、管理和分析的全面数据架构。强大的数据架构为数据高效处理、可扩展性以及建立审计标准化模型奠定了基础。

（二）优化数字化经济责任审计组织架构（O）

1.调整经济责任审计组织架构。良好的组织架构是推动审计发展的重要因素，也是数字技术应用的必要保障。在审计数字化转型过程中，组织架构的适应性重构需遵循战略性技术采纳与价值创造逻辑。首当其冲的是建立与数字化转型战略相匹配的动态治理框架，基于价值创造链条实施三台架构模型：前台审计业务执行单元作为价值创造前端，聚焦审计项目全生命周期管理；中台风险管控单元作为过程监督中枢，运用大数据分析技术建立实时监控预警机制；后台技术赋能单元作为支撑底座，负责审计工具研发、数据中台建设及智能算法优化。通过三台架构的协同运作，实现审计资源在战略层、战术层、操作层的精准配置，最终形成技术驱动、组织赋能、业务协同的数字化审计生态体系。通过及时调整组织结构和工作方式来满足数字化转型需求，助力审计的高质量发展。

2.优化数字人才储备

从审计团队视角看，数字化人才的引入通过构建智能审计平台与数据分析工具链，实现了审计业务流程的数字化赋能，为审计人员提供了前沿技术工具，显著提升了审计团队在复杂数字环境下的专业化履职能力。在学习型组织中，吸纳高水平人才的加入能够发挥引领作用，激发组织内部员工潜能与能力的提升，从而有效缩减内部人才培养所需的资源投入，并降低从外部招募新人的成本开支。数字技术的应用不单单依靠技术层面的努力，更需要应用主体在组织管理和人力层面的配合。要想发挥数字技术的功效，审计人员与其完美结合是极其重要的一环。多元协同治理理论强调了组织内部各部门、各层级以及组织与外部环境的协同合作，以实现资源的优化配置和高效利用。

（三）健全大数据经济责任审计制度准则（E）

1.出台经济责任审计数据标准

通过政府部门和各行业协会的统筹规划，通力配合，立足实际情况开展审计数据标准顶层设计，围绕审计数据采集、传递和使用制定相关标准，在保证数据安全的同时畅通审计数据的获取通道，引导各审计主体遵从审计工作规范，为数字技术助力审计高质量发展打下基础。其次，完善数字化审计相关指引和法律法规。数字经济的发展不可阻挡，各行各业纷纷进行数字化转型，审计工作面临的数据量呈几何增长，审计业务的复杂程度也成倍增加。因此，相关部门需要尽快出台和更新信息系统审计相关指引，明确审计主体使用数字技术的合理性和规范性。这一路径可以防止审计人员对数字技术的过分依赖，明确出现技术错误的责任归集，助力数字化审计的发展。

2.颁布数字化经济责任审计相关法律法规

最后，建立和完善数字化转型激励制度。为促进审计行业的高质量发展，提高各审计主体的转型积极性是关键。政府部门可通过税收减免和财政支持等方式鼓励企事业单位和各级审计机关推进审计信息化和数字化建设；行业协会可以将审计工作数字化水平加入年度评估标准，提高各审计主体对审计数字化转型的重视程度。通过激励制度来塑造宽松的数字技术应用环境，支持和引导审计行业的数字化转型，助力审计行业的高质量发展。

（四）数据安全保障（D）

1.建立数据安全管控系统

在审计工作中，更是涉及大量的敏感信息，建立数字化审计工作平台的建立可以处理繁杂的数据，但与此同时数据安全问题也要引起重视。当前大数据审计实践面临的核心挑战在于构建常态化的数据安全保障体系与数据质量监控机制，这已成为制约大数据审计效能提升的关键瓶颈。审计单位可以建立数据安全管控系统，将审计数据存储在数据库中，基于角色的访问控制（RBAC），确保用户只能访问其完成工作所必需的数据，避免发生数据越权访问、数据违规请求、滥用操作等安全风险。对数据进行动态脱敏，根据身份赋予用户对数据不同的访问权限，对无权查看的数据内容及时进行脱敏，使返回内容既不影响系统运维同时满足数据安全防护需求。

与此同时数据加密的重要性也不容忽视，在数据传输时使用SSL/TLS等协议确保数据在网络传输过程中的安全。对敏感数据进行加密存储，包括数据库加密和文件加密。实施严格的密钥生成、分发、存储、使用和销毁流程。同时还要部署入侵检测和防御系统（IDS/IPS），实时监控网络活动，防止恶意攻击。随着技术的发展和业务的变化，定期评估数据安全管控系统的有效性，并更新相应的控制措施。

2.强化经济责任审计人员的数据安全意识

这是确保组织信息安全的关键环节，若在数据重要性和安全性方面管理不到位，会导致数据泄露、发生徇私舞弊等现象。审计机关可以定期组织数据安全意识培训，内容涵盖数据分类、存储、传输、使用等方面的安全规范。制定明确的数据安全政策和流程，并建立有效的监督和奖惩制度。对于积极遵守数据安全规定、发现并及时报告安全漏洞的员工给予奖励，对违反数据安全规定的行为进行严肃处理，以示警戒。

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